ТОР 5 статей: Методические подходы к анализу финансового состояния предприятия Проблема периодизации русской литературы ХХ века. Краткая характеристика второй половины ХХ века Характеристика шлифовальных кругов и ее маркировка Служебные части речи. Предлог. Союз. Частицы КАТЕГОРИИ:
|
40 страница. При договоре цессии первоначальный кредитор выходит из основного обязательства вследствие выбытия прав требования и долг нового кредитора первоначальномуПри договоре цессии первоначальный кредитор выходит из основного обязательства вследствие выбытия прав требования и долг нового кредитора первоначальному кредитору не связан с основным обязательством. В этом случае происходит смена лиц в обязательстве. Учет операций по уступке права требования у цедента
Реальность данных бухгалтерской отчетности, в отношении финансовых вложений, должна подтверждаться периодически проводимыми инвентаризациями, что позволяет выявить фактическое наличие ценных бумаг, проверить их сохранность, своевременность и полноту получения доходов, соблюдение правил их хранения, установить реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг, а также наличие и соблюдение условий договоров займов, цессии и простого товарищества. Инвентаризация финансовых вложений на предприятиях производится на основании Приказа Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». При данном виде инвентаризации проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается: - правильность оформления ценных бумаг; - реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг; - сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета); - своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк - депозитарий, специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16) применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными. Опись составляется в двух экземплярах, подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица, который принимает ценные бумаги или бланки документов строгой отчетности на ответственное хоанение. Пои наличии бланков документов строгой отчетности, нумеруемых одним номером, составляется комплект с указанием количества документов в нем. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи. 16 Бухгалтерский учет При смене материально ответственных лиц опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, принявшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; второй экземпляр — материально-ответственному лицу, сдавшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; третий экземпляр - бухгалтерии. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности во время инвентаризации. При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-16 выдается комиссии на бумажных и машинных носителях информации с заполненными графами с первой по десятую. В описи комиссия заполняет графы 11 и 12 о фактическом наличии ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности Информация о финансовых вложениях организации подлежит обязательному раскрытию в ее бухгалтерской отчетности. Отчетная информация о финансовых вложениях должна быть сформирована в соответствии со следующими требованиями: - соблюдение условий признания активов в качестве финансовых вложений; - подразделение финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные; - соблюдения порядка оценки финансовых вложений; - обеспечение полноты информации о финансовых вложениях; - своевременное и полное признание доходов и расходов по финансовым вложениям. Согласно требованиям п. 42 ПБУ 19/02, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация: ■ о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам); ■ о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; ■ стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; ■ разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость; ■ по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения; ■ стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; ■ стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи); ■ данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году; ■ по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках). Таким образом, информация о финансовых вложениях, формируемая в бухгалтерской отчетности, должна включать в себя: ■ стоимость активов, признаваемых в бухгалтерском учете как финансовые вложения (соответствующие субсчета к счету 58); ■ сумму вкладов организации-товарища по договору простого товарищества, отражаемых в составе финансовых вложений (58-4 «Вклады по договору простого товарищества»); ■ сумму депозитных вкладов (55-3 «Депозитные счета» или 58-5 «Депозитные вклады»). В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения в учете подразделяются на две группы: — по которым можно определить их текущую рыночную стоимость; - по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Финансовые вложения, по которым определяется их текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем переоценки (корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату). Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (вложения в уставные капиталы, по договору простого товарищества, отдельные виды ценных бумаг и т.п.), отражаются в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Как правило, их первоначальная стоимость не меняется. При обесценении этих видов вложений создаются резервы. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Исключение сделано только для долговых ценных бумаг. Если по ним не определяется текущая рыночная стоимость, то коммерческой • организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью данных ценных бумаг в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов). В бухгалтерском балансе (ф. № 1) информация о финансовых вложениях представляется со.: ■ сведения о сумме финансовых вложений в уставные капиталы и акции должны быть представлены по статье «Долгосрочные финансовые вложения»; ■ информация о произведенных вложениях в долговые ценные бумаги, суммах предоставленных денежных займов, денежных средствах на депозитных счетах и прочих финансовых вложениях должна быть приведена по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» с учетом срока их погашения (возврата). В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» также содержится информация о финансовых вложениях предприятия. Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 прибыль, полученная организацией в результате осуществления совместной деятельности (по договору простого товарищества) относится к операционным доходам организации, в связи, с чем ее суммы отражаются по статье «прочие операционные доходы» отчета о прибылях и убытках. Кроме того, в составе операционных доходов организации отражаются положительный финансовый результат от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, сформированный на счетах бухгалтерского учета, а также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество, и возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств). В составе же внереализационных расходов организации — участника договора простого товарищества отражается убыток от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества. В форме № 3 «Отчет об изменении капитала» в разделе 11 «Резервы» подлежит раскрытию информация об остатках резерва под обесценение финансовых вложений». Если в соответствии с учетной политикой организация создавала резервы на даты промежуточной бухгалтерской отчетности, то здесь приводятся данные об их движении вследствие изменения расчетной стоимости финансовых вложений, а также сведения об их использовании. Отчетная информация о финансовых вложениях представлена и в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств». В нем, как известно, наличие и движение денежных средств производится по направлениям: - по текущей деятельности; - по инвестиционной деятельности; - по финансовой деятельности. Текущей деятельностью организации признается такая, которая определена для нее в качестве уставной, независимо от того, связана ли она с получением прибыли или нет как конечной целью. Инвестиционная деятельность — это деятельность организации, связанная с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, а также приобретением и продажей объектов недвижимости, других внеоборотных активов (оборудования, нематериальных активов и пр.). Во вписываемых строках данного раздела отражается информация о депозитных вкладах, о приобретенной дебиторской задолженности на основании уступки прав требования, вкладах в совместную деятельность. Финансовая же деятельность рассматривается как деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. Не вызывает сложности и процедура заполнения раздела 5 «Финансовые вложения» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), при условии правильно организованного аналитического учета финансовых вложений. В этом разделе ф. № 5 не только представляется информация по видам финансовых вложений: паи и акции; облигации и другие долговые обязательства; предоставленные займы; прочие, но и дается их классификация на долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. Справочно приводится информация о рыночной стоимости облигаций и др. ценных бумаг. Сведения о произведенных вложениях в уставные капиталы других организаций представляются с выделением вкладов в дочерние и зависимые общества. Наряду с этим приводятся данные о долях и акциях, имеющих текущую рыночную стоимость. 10.12. Налоговый учет финансовых вложений Различия в двух системах учета существуют при формировании первоначальной стоимости финансовых вложений, при их последующей оценке и выбытии. Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений совпадает только при безвозмездном их получении - по текущей рыночной стоимости. Сравнительная характеристика подходов к оценке финансовых вложений в бухгалтерском и налоговом учете представлена в таблице:
При последующей оценке финансовых вложений бухгалтерский и налоговый учет не просто отличаются, а принципиально расходятся: при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не принимаются ни увеличение (уменьшение) стоимости финансовых вложений, ни создание резерва под обесценение. Отличаются также способы оценки выбывающих ценных бумаг. Совпадают только два способа: - по первоначальной стоимости каждой единицы и по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Способ определения по средней первоначальной стоимости, применяемый в бухгалтерском учете, не предусмотрен НК РФ. В то же время способ по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФ0) может применяться только для целей налогообложения, но не для целей бухгалтерского учета. Особенности налогового учета операций с ценными бумагами В целях налогообложения ценные бумаги делятся на две категории: обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) и не обращающиеся на ОРЦБ. Обращающимися на ОРЦБ признаются ценные бумаги, одновременно отвечающие следующим условиям (п. 3 ст. 280 НК РФ): — они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, который имеет на это право в соответствии с национальным законодательством; - информацию об их ценах (котировках) можно получить из средств массовой информации (в том числе электронных) либо от организатора торговли; — по ним рассчитывается рыночная котировка. Под рыночной котировкой понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня, рассчитанная одним из организаторов торговли исходя из всех сделок, которые были совершены через него в течение данного дня. Если такого расчета нет, то ее можно определить, сложив минимальную и максимальную иену сделок совершенных в течение торгового дня чеоез одного из организаторов торговли, и разделив результат на два. Ценные бумаги, не отвечающие условиям, предусмотренным в пункте 3 статьи 280 НК РФ, относятся к ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ. Прибыль (убыток) от реализации или иного выбытия ценных бумаг как обращающихся, так и не обращающихся на ОРЦБ, определяется как разница между доходами и расходами, связанными с их выбытием. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) рассчитывают налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ (п. 8 ст. 280 НК РФ). Согласно статье 329 НК РФ доходы и расходы по операциям с ценными бумагами признаются в зависимости от способа определения доходов и расходов, избранного организацией и закрепленного в учетной политике для целей налогообложения (метод начисления или кассовый метод). Доходы от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) по эмиссионным ценным бумагам определяются исходя из (п. 2 ст. 280 НК РФ): - цены реализации или иного выбытия ценной бумаги; — суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем; - суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход от реализации и иного выбытия не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. В доходы по операциям реализации эмиссионных государственных и муниципальных облигаций суммы накопленного процентного (купон ного) дохода не включаются, так как проценты по ним облагаются по пониженной налоговой ставке - 15 процентов (п. 4 ст. 284 НК РФ). Накопленный процентный доход для целей налогообложения включается во внереализационные доходы по правилам, установленным пунктами 6 и 7 статьи 328 НК РФ. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из (п. 2 ст. 280 НК РФ): - цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение); - скидки с расчетной стоимости инвестиционных паев; - суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении; - затрат на реализацию. Стоимость выбывающих ценных бумаг рассчитывается одним из методов (п. 9 ст. 280 НК РФ): ■ по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); ■ по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); ■ по стоимости единицы. Методы ФИФО И ЛИФО не применят при реализации неэмиссионных ценных бумаг и векселей. В результате операций с ценными бумагами организация может получить убыток. Этот убыток не уменьшает налоговую базу по другим операциям, но его можно перенести на будущее (ст. 283 НК РФ). При этом следует учитывать, что перенесенный убыток можно вычесть только из налоговой базы по аналогичным операциям. Налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, нельзя умень-. шить на убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, которые не обращаются на ОРЦБ. Налоговый учет доходов и расходов по долговым обязательствам. С вступлением в силу главы 25 НК РФ долговые обязательства учитываются при налогообложении прибыли в следующем порядке: - доходы, полученные по долговым обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ); - расходы в виде процентов по долговым обязательствам относятся в состав внереализационных расходов (подп. 1 ст. 265 НК РФ) К доходам по операциям с долговыми ценными бумагами, в частности, облигациями и финансовыми векселями, относятся дисконт и процент, выплачиваемые держателю ценных бумаг, а также прибыль от реализации ценных бумаг. Согласно НК РФ процентов признается любой заранее заявленный (установленный) доход, а том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам таким образом, выплата дисконта для эмитента является уплатой процентного дохода по займу, если согласно ст. 43 НК РФ дисконт был заранее заявлен при выпуске ценной бумаги. Доходы в виде процентов (дисконта) по ценным бумагам на основании подп. 6. п. 1 ст. 250 НК РФ включаются в состав внереализационных доходов. Данные доходы для целей налогообложения согласно п. 6 ст. 271 НК РФ признаются на дату выплаты процентного дохода или дату реализации ценной бумаги в зависимости от того, что произошло ранее. Следовательно, для целей налогообложения доход в виде процентов и дисконта признается на момент возникновения юридического права требования погашения обязательств по ценной бумаге. Если по ценным бумагам, размещаемым на срок более одного отчетного (налогового) периода не предусмотрена выплата процентного дохода, то налогоплательщик должен самостоятельно определить сумму дохода, приходящуюся на данный период. В целях налогообложения под отчетным (налоговым) периодом понимается квартал (ст. 341 НК РФ) И в этом случае данные бухгалтерского учета по доходам в виде процентов не будут соответствовать данным налогового учета. При досрочном погашении (выкупе) долговых ценных бумаг проценты определяются исходя из предусмотренной процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами. Размер дохода определяется на основании справки бухгалтерии (ст. 328 НК РФ). При продаже ценной бумаги суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные покупателем ценной бумаги организации-продавцу, включаются в состав доходов от реализации ценных бумаг и не признаются доходом в виде процентов, учитываемых в составе внереализационных расходов (п. 2 ст. 280 НК РФ). Согласно ст. 328 НК РФ налогоплательщик на основании аналитического регистра налогового учета внереализационных доходов ведет расшифровку доходов, полученных либо подлежащих получению в отчетном периоде в виде процентов по ценным бумагам. При этом в аналитическом учете отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров процентов по каждому виду долгового обязательства отдельно. В целях налогообложения прибыли проценты, полученные организацией по договору займа, являются внереализационными доходами и подлежат обложению налогом на прибыль в общем порядке по ставке 24 %. Доходы, полученные от участия в простом товариществе также включаются в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке. Убытки, полученные по договору простого товарищества, при налогообложении прибыли не учитываются (ст. 278 НК РФ). ^ Глава 11 УЧЕТ РАСЧЕТОВ_ 11.1. Понятие дебиторской грГГр=ГиГ~Гиост„ Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Таким образом, дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала, сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц. Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами. Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям: 1) по причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную. К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота; к неоправданной - просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д. Существует еще безнадежная дебиторская задолженность — это счета, которые покупатели не оплатили. Безнадежные долги списываются на убытки' по истечении срока исковой давности; 2) как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил); 3) по статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды: - покупатели и заказчики; - векселя к получению; - задолженность дочерних и зависимых обществ; - авансы выданные; - прочие дебиторы. У большинства организаций в общей сумме дебиторской задолженности наибольший удельный вес занимают расчеты за товары (работы и услуги), т.е. счета к получению; 4) в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы: - краткосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты; - долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества — это долги оогани-зации чужое имущество чужие денежные средства находящиеся во владении организации-должника. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельноАа в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп. По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в числе других дополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности». В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим ее видам: - поставщики и подрядчики; - векселя к уплате; - задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; - задолженность перед персоналом организации; - задолженность перед бюджетом и социальными фондами; - задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; - авансы полученные; - прочие кредиторы. В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность делится по срокам ее погашения на две группы: — краткосрочная — задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты; — долгосрочная - задолженность, которая должна быть погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если кредитор по наступлении сроков исполнения обязательства не обращается к организации-дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора, и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества. Не возврат долга влечет за собой применение к должнику определенных имущественных санкций: взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возвоата иной поосоочки в их уплате Коелитооы могут взыскать с дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным воз-воатом или невозвЬатом долгов- по общему поавилу убытки возмеша- ' ются в части не покрытой неустойкой или процентами взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами Невозврат долгов может привести к возбуждению в ^^ш^п^^^оят^-ности [S^cw^^^Z^^ Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском:
|